研发支出辅助帐明细表 研发费用辅助账管理制度 研发费用委外按80计算

研发支出辅助帐明细表 研发费用辅助账管理制度 研发费用委外按80计算

原创 郭琪燕

注意点一、研发费用三表不一致情况说明

有关三表要不要一致的问题历来是大家比较关注的点。研发费用在三表当中的相应数据主要体现为以下三处：

年度会计报表中的研发费用合计金额（企业研发费用会计核算发生额），企业所得税汇算清缴申报的“研发费用加计扣除优惠明细表”年度研发费用小计金额，高企认定申请申报的“企业年度研究开发费用结构明细表”研究开发费用小计（企业所得税汇算清缴附表“高新技术企业优惠情况及明细表”归集的高新研发费用金额）。

需要说明的是，《高新技术企业认定管理办法》《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称“《工作指引》”）从来没有要求过三表要一致，体量大的企业在研发费用分布上大概率不会一致。要求三表刻意一致不仅涉嫌财税造假，而且对核算规范企业也会造成额外负担。可是，这么说不等于三表不一致的就可以干放着等评审专家挑出来，企业研发费用三表不一致的需要写个情况说明，说明这种不一致形成的合理性。

据参加评审的财务专家反映，有些企业直接叙述三表不一致，而没有写清楚究竟是什么原因引起的不一致，其结果当然可想而知。雁言税语提醒企业，这个研发费用不一致说明要求能够细化到不同口径描述辅助论坛，而不是泛泛而谈。

注意点二、专项审计、 年度财务审计报告是否符合规定

对于研发费用的审计报告有具有资质的中介机构出具的近三个会计年度研发费用专项审计报告（俗称“专审”）和具有资质的中介机构鉴证的近三个会计年度财务会计报告（俗称“财审”）。其中，专审报告要求审计机构对企业研发费用原则上要求提供无保留意见的审计报告；财审报告除了披露企业会计核算研发费用以外，建议按照《工作指引》要求披露具体数据，以此与专审形成呼应对照。

有一点需要提醒大家，有些企业因为各种原因延至后期审计的，在报告落款处时间会全部填写最后一年的时间，建议做资料时候能够将时间因素考虑进去，以免被误认为有造假嫌疑。

注意点三、企业所得税汇算清缴相关表格提交是否符合要求

申报高企认定的企业在企业所得税汇算清缴上需要填报基础信息表、主表和要求列表的附表。

老高企要求单独填报“高新技术企业优惠情况及明细表”。企业选择享受小型微利企业税收优惠的，免填“一般企业收入明细表”“一般企业成本支出明细表”“期间费用明细表”等附表的，需要提供相应免填情况说明。

注意点四、研发费用辅助帐是否符合认定要求

高企认定研发费用辅助帐，是在企业对项目核算和企业对相关研发项目辅助核算基础上，按照《工作指引》要求进行归纳、总结要求整理的辅助台账，该台账更多要求突出认定研发项目RD结构、金额等情况。

需要提醒大家，高企研发费用台账与研发费用加计扣除辅助账有所区别，也略有简化。然而，简化归简化，绝对不允许在没有相关会计账记录基础上直接进行台账整理——也就是在没有“研发支出”或者“管理费用-研发费用”科目核算下，完全从各个会计科目通过表外台账进行归集。

注意点五、研发项目是否符合规定要求

企业申请认定设立的研发项目必须符合《工作指引》要求。研发活动是为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。因此，围绕这个研发活动定义，企业项目鉴定、科技计划政府立项、产学研合作、相关知识产权申请等都应该具备创造性运用和实质性改进特点研发支出辅助帐明细表，需要将企业一些研发活动外沿或者仅仅是为研发活动提供辅助的行政管理活动剔除出去，比如研发支出辅助帐明细表，企业知识产权贯标认证活动发生的支出。

注意点六、研发费用结构是否合理

检查研发费用结构是否合理，是否符合本单位研发活动特点。

比如，电子信息领域-软件，可能偏人员人工为主要发生数。然而，同样是电子信息领域-软件，也有可能人员人工与直接投入、折旧费、设计费等相比并不突出。对此，我们得实事求是，并不能一概而论简单地比照同行业或者其他企业。以下是按项目要素归类注意点：

注意研发人员人工总数与当年职工薪酬总额配比，同时结合科技人员数等因素，判断是否存在高估或低估人员人工的情况。还有，直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，是否按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

检查折旧费用与全年折旧费总额的比例，结合专用研发设备与共用设备等因素，是否存在高估或低估折旧费的情况，折旧费的发生是否与研发项目有相关性。用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，是否按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

委外研发，委托外部研发按照实际发生额的80%计入委托方研究开发费用。科技主管部门备案和税务优惠政策运用在理解上存在差异，实务中，我们遇到更多情况是委托境内机构研发。需要提醒得是，委托外部研究开发费用，签订的合同一定要完成备案手续，否则会有涉税风险。

其他费用不超过研究开发总费用的20%，这个理解上可参考《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示（第3号）——高新技术企业认定专项审计实务答疑》对“研究开发费用——其他费用”的理解：“企业的研究开发费用是以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算的。因此，企业单个研发项目“研究开发费用—其他费用”支出，不得超过该研发项目研究开发费用的20%。”

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